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历年江苏省会计从业资格证考试(财经法规重点)八

信息来源:南京会计培训 - 发布者:syedu001  
 

                                            第三章  税收征收管理法律制度

一、税收概述

1.税收的特征:强制性、无偿性(核心)、固定性。

2.税收的分类

(1)按征税对象分类,分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型。
    流转税类——以流转额为课税对象(增值税、消费税、营业税和关税等)。
    所得税类(收益税)——以各种所得额为课税对象(企业所得税、个人所得税等)。

财产税类:房产税、车船税 ;行为税类:城市维护建设税、印花税、车辆购置税、 契税

(2)按照税收征收权限和收入支配权限分类,可分为中央税、地方税和中央地方共享税。
    中央税——消费税;进口增值税、营业税(央企)地方税——营业税个人所得税大部分都是小税种);中央地方共享税——增值税、企业所得税等。
  (3)按照计税标准不同进行的分类,可分为从价税、从量税和复合税。

3. 税法及构成要素

(1) 按照税法的功能作用的不同,将税法分为税收实体法和税收程序法。

税收实体法——《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》、《企业所得税法》、《个人所得税法》。税收程序法——中华人民共和国税收征收管理法》

(2)税法的构成要素(11项)

纳税义务人、征税对象、税目三项属基本要素
征税对象(纳税对象)——纳税的客体,也就是对什么征税。征税对象是区别不同税种的主要标志税率——主要有:比例税率定额税率(如消费税)、累进税率(如个人所得税)等。

减免税—— 起征点,到了这个点全征;不到这个点一分不征免征额,免征额部分不纳税,只对超过免征额的部分征税。

二、主要税种

(一)增值税(价外税)
  1、概念与分类

(1)增值税,是对在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人,就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。

2)分类——根据计算增值税时是否扣除固定资产价值,分为:生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
  2、增值税一般纳税人(需要认定)和小规模纳税人
  (1)工业性及主营工业的企业,年应税销售额50万元的(小规模);商业性企业及主营商业的企业,年应税销售额80万元的。(小规模);还有个人;销售免税货物的企业;非企业性单位;不经常纳税的。
    (2)小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有:小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票;小规模纳税人不享有税款抵扣权;小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。
    3、增值税税率 增值税的税率分为三档:基本税率17%小规模纳税人:3% 。

4、增值税应纳税额一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 (注意计算)

1 销售额为不含增值税的销售额和价外费用。2进项税额——凭增值税专用发票记载的税款;农产品按买入价的13%抵扣运费凭普票上金额按7%抵扣(该金额不含装卸费和保险费)★★

(二)消费税(价内税

1、消费税的概念与计税方法
  (1)消费税,是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。

2方法(从量定额、从价定率和复合计税三种)从价定率计税(绝大部分)

从量定额计税——适用于黄酒、啤酒、成品油 

从价定率和从量定额(复合计税)——适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应交消费税的计算(从量定额+从价定率)
  2、征税对象★★(1)对人有害的2个:烟和酒;(2)奢侈品5个:化妆品、贵重首饰、高档手表、高尔夫球及球具、游艇;(3)耗资源6个:汽车、摩托车、成品油、轮胎、实木地板、木制的一次性筷子(4)烟花、鞭炮

3、消费税应纳税额
  1)应纳销售额的确认——纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。不含增值税,要含消费税。

(2应纳税数量的确认——①销售的应税消费品,为应税消费品的销售数量,②自产自用的应税消费品,为应税消费品的移送数量,③委托加工的应税消费品,为纳税人收回的应税消费品的数量,④进口的应税消费品,为海关核定的征税数量(非进口数量)。(多选)

(3)应税消费品已纳税款扣除——外购(委托加工)应税消费品续生产应税消费品销售的,可以将外购(委托加工)消费品已缴纳的消费税领用数量予扣除。  
 (三)营业税

1、营业税,是指在我国境内提供《营业税暂行条例》规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税。
  1“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。(7个)
  2加工和修理、修配,不属于营业税的应税劳务。★★
  3单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。★★
 2营业税税率(比例税率)——按行业不同分设三档税率——3%、5%(金融保险、服务业、销售不动产、转让无形资产)5%~20%(娱乐业)。
 3、计算:营业税=营业额*税率, 营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、基金、集资费、代收代垫款、违约金、滞纳金、罚息、提前竣工奖等。其中营业额按余值计算的有融资租赁业务、金融商品买卖、业务单位或个人进行演出、旅游业

4、纳税地点(一般是机构所在地或者居住地)★★
  (1)纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
  (2)销售、出租不动产,应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
企业所得税

1、纳税人:在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但不包括个人独资企业、合伙企业

2、企业所得税税率(比例税率)——基本税率——25%。(内外资企业统一税率);低税率——20%。 ★  

3、企业所得税应纳税所得额★★——应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

(1)不征税收入——财政性资金的收入免税收入——国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入
    (2)准予扣除的项目——①成本②费用 ③税金——除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。④损失

(3)不得扣除的项目(注意多选题)★★向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失银行的罚息可以扣公益救济以外的捐赠支出、赞助支出(广告及业务招待费支出可以扣);⑤超过年度会计利润12%以上的公益性捐赠。
(4)亏损弥补——企业纳税年度发生的亏损,准予用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5 

4、纳税申报——自年度终了之日起5个月内,报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。
(五)个人所得税

1、个人所得税纳税义务人——居民纳税人(住所;无住所但居住满1年),非居民纳税人
    包括中国公民、个体工商户(个人独资企业和合伙企业的投资者)以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。
2、个人所得税的应税项目和税率
  1个人所得税应税项目
    ①工资、薪金所得(不包括独生子女费;执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;托儿补助费;差旅费补贴、误餐补助;个体工商户的生产、经营所得承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得⑥特许权使用费所得如剧本使用费)等
  2个人所得税税率(4、5、6比例税率;1、2、3超额累进税率)★★
   ①工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为5%至45%。(9级)
   ②个体工商户(个人独资企业和合伙企业)的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5%至35%的超额累进税率。(5级)
     ③劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务院规定。
     ④稿酬税率一律减征30%,实为14% 。

3、计算(注意劳务报酬计算)——(1)每次收入不超过4 000元的:应纳税所得额=每次收入额-800
 (2)每次收入4 000元以上的:应纳税所得额=每次收入额-每次收入×20%

4、个人所得税征收管理

 1自行申报 (多选)★★
  年所得l2万元以上的,在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报;从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;
   ③从中国境外取得所得的; 取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;
  (2代扣代缴

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